財務諸表の粉飾を調べるためのよくある手段。

　　1.資産再編を利用して利益を調整する

資産再編は、企業が資本構造を最適化し、産業構造を調整し、戦略移転などの目的で実施した資産置換と株式置換である。しかし、資産再編は現在広く乱用されており、資産再編の話になると、すぐに粉飾決算を連想させる。近年、一部の企業、特に上場企業では、資産再編は財務諸表の粉飾に広く使われている。多くの上場企業の赤字を黒字にする秘訣は、資産再編にあることが分かります。典型的なやり方は、（1）関連取引によって、非上場の国有企業が優良資産で上場会社の劣悪資産を置換すること、（2）非上場の国有企業が収益力の高い部下企業を上場会社に安く売り渡すこと、（3）上場会社が一部の遊休資産を非上場の国有企業に高く売り渡すことである。

例えば、××株式会社はxx年に6926万元の土地使用権を21926万元の価格で親会社に販売し、15000万元の利益を確認しました。同時に所属企業の全体所有権（帳簿の正味価値1454万元）を9414万元の価格で親会社に販売し、7960万元の利益を確認しました。この二つの資産の再構築の利益総額は合計22960万元である。

また、XX株式会社はXX年6月に56万ドルの額面価値を持つ上海××有限公司の40%の株価を4000万人民元とし、その関連企業と株式交換を行う。今回の株式交換は、同社の56万ドルの不良資産を4000万元の優良資産に転化させ、この一つだけで3500万元以上の収益を上げ、同社のxx年上半期に損失を免れただけでなく、前年度の2558万元の損失を補った後、相当な部分の利益を分配することができる。

資産の再構築は、上場会社の一晩の赤字を黒字にする不思議な効果を持つことが多い。その「秘方」は、会計年度が終わる前に、大きな資産の売買を行い、暴利を確認する。

　　2.関連取引を利用して利益を調整する

わが国の多くの上場会社は国有企業によって改組され、株式の発行限度額が限られている場合、上場会社は往々にして国有企業の一部改組の方式で設立される。株式制度が改組された後、上場会社と改組前の親会社及び親会社が支配する他の子会社との間には、複雑な関連関係と関連取引が一般的に存在しています。関連取引を利用して財務諸表を粉飾し、利潤を調整することが上場会社の楽しみになっている。

関連取引を利用して利潤を調整することは、（1）架空の経済業務を行い、上場企業の業務と利益を高めることを含む。例えば、一部の株式制度の改組企業は主要業務収入と主要業務利益のために70%未満に達しています。そして、その商品の高値を関連企業に売り渡すことによって、その主要業務収入と利益を使って「生まれ変わって生まれ変わる」ということです。（2）市場価格を大幅に上回ったり、下回ったりする方式を採用して、販売活動、資産置換と株式交換を行う。前に挙げたような資産再編の事例。（3）旱魃や冠水などの方法で経営や受託経営を委託し、上場会社の経営成績を高める。最近の証券紙が広く報道している××株式会社は、800万元の価格で関連企業に農場経営を請け負っています。一年足らずで7200万元の利益を得ています。（4）低利または高利で資金の往来が発生し、財務費用を調整する。もし××株式会社が12億元の資金（その資産総額の69%を占める）を関連企業に貸与した場合。資金の借り換え利率が合理的かどうかは分かりませんが、この株式会社の利益は主に関連企業の資金と取引する利息収入から生じているということは確かです。（5）管理費を受け取ったり、支払ったり、共同費用を分担して利益を調整します。例えば、××グループ会社はxx年に持ち株の上場会社に代わって4500万元以上の広告費を負担しました。

関連取引を利用して利潤を調整する最大の特徴は、大損の大戸が一夜にして大金持ちになることであり、関連取引の利潤はほとんど「その他の業務利益」、「投資収益」または「営業外収入」に体現されています。関連取引を利用して利益を調整するもう一つの特徴は、取引の結果、非上場の国有企業の利益が上場会社に移転し、国有資産の流失を招くことです。

　　3.資産評価を利用して潜在損失をなくす

会計制度の規定と慎重原則に基づき、企業の潜在損失は法定の手順に従い、損益計算書を通じて体現しなければならない。しかし、多くの企業、特に国有企業は、往々にして株式制度の改組、対外投資、賃貸、抵当の際に、資産評価を通じて、貸倒、延滞、在庫品の毀損、長期投資損失、固定資産の損失及び繰延資産などの潜在損失を評価減損として認識し、「資本準備金」に抵当し、粉飾会計報告書を達成し、利益を空費する目的を達成する。

例えば、ある国有企業がxx年に上場会社に改組された時、xx年とxx年に報告された純利益はそれぞれ2850万元、3375万元と4312万元である。監査の結果、（1）xx年とxx年の未収入金のうち、帳簿年齢が3年以上を超え、回収の見込みがない金額は7563万元となった。これらの要因を考えると、この企業は過去3年間連続して利益を得ておらず、上場条件には全く合致していない。このため、同社は株式改造による資産評価を「きっかけ」として、これらの潜在損失をすべて資産評価の減損とし、固定資産と土地使用権の評価増値18680万元に相殺し、過去3年間においても高い利益を実現して、順調な上場を目指しています。

　　4.仮想資産を利用して利益を調整する

国際慣例によると、資産とは将来の経済的利益をもたらす資源のことです。将来の経済的利益をもたらすことができない項目は、権利発生制の要求に合致しても貸借対照表に組み入れられ、厳密に言えば、本当の意味での資産ではないので、仮想資産という概念が生まれた。仮想資産とは、すでに実際に発生した費用や損失を指すが、企業が耐える能力に欠けているため、一時的に前払費用、繰延資産、未処理流動資産損失、未処理固定資産損失などの資産科目に計上する。仮想資産科目を「貯水池」として活用し、すでに発生した費用と損失を遅滞なく確認し、少なく償却しないことは、国有企業と上場会社が財務諸表を粉飾し、虚盈実損の慣用手法である。その「合法的」な口実は権利発生制、収入とコスト配分原則、地方財政部門の批示などを含む。

例えば、××株式会社xx年度は2000万元近くの純利益を報告しましたが、同社は現地の財政部門の承認に基づき、すでに発生した減価償却費、管理費、税金還付損失、利息支出などの累計約14000万元を「繰延資産」として計上しています。この二つの要素を考えると、×株式会社には実際に大きな損失が発生しました。

　　5.利用利息資本化利潤を調節する

現行の会計制度の規定により、企業が建設工事や固定資産などの長期資産に対して支払う利息費用は、これらの長期資産が使用される前に資本化され、これらの長期資産の原価に計上される。利息資本化はもともと収入とコスト配分の原則から、資本的支出と経営的支出を区別する要求である。しかし、実際の仕事の中では、多くの国有企業や上場企業が利息の資本化を濫用し、利潤の調整を図っている。

代表的で安全なのは重慶太白です。同社はチタン白粉工事の建設期間中の借金及び社債の利息8064万元を、本プロジェクトがすでに使用されている状況下で依然として資本化した結果、登録会計士に否定的な意見の監査報告書を発行され、我が国の上場会社が監査報告書の提出を否定された先例を示した。

利息の資本化を利用して利潤を調整するもっと秘密な方法は、自己資金と借入資金の定義が難しい事実を利用して、人為的に資金源と資金用途を確定することによって、非資本性支出の利息資本化に使われる。

　　6.利用株式投資利潤を調節する

中国の財産権取引市場はまだ発達していませんので、持分投資に対する会計規範はまだ前の段階にあり、多くの国有企業と上場会社が株式投資を利用して利潤を調整しています。資産再構築の機会を借りて、関連取引を利用して不良株を天価で関連会社と株式を交換して「暴利」を取得するほか、多くの国有企業がコスト法と権益法を利用して財務諸表を粉飾する。典型的なやり方は、収益の被投資企業に対して、持分法で計算し、損失の被投資企業に対しては、持分比率が20%を超えても、依然として原価計算を採用することである。

近年、一部の上場企業は利潤の圧力に迫られており、よく会計年度の終わりに、関連会社と株式譲渡契約を締結し、持分法または連結財務諸表を通じて、買収された会社の通年の利益を上場会社の会計報告書に組み入れる。幸いなことに、財務部会計司はすでに通知を発表しました。株式譲渡を明確に規定した場合、買収企業は買収前に買収された企業からしか実現できない利益は買収コストとしてしか使えません。買収企業は投資収益として認識してはいけません。この規定は、国有企業と上場会社が株式投資を利用して利益を調整し、財務諸表を粉飾することを抑制するに違いない。

　　7.その他未収金とその他未払金を利用して利益を調整する。

現行の会計制度の規定により、他の未収金と他の未払い科目は主に売掛金、前払金、買掛金、前払金以外のその他の金額を反映するために使用される。通常の状況では、他の未収金と他の未払金の期末残高は大きすぎてはいけません。しかし、監査の過程で、多くの国有企業と上場会社のその他の未収金とその他の未払い期末残高は巨大で、よく売掛金、前払金、買掛金と前受金の残高と同じくらいで、これらの科目の残高を超えることが分かりました。これらの異常現象は主に多くの国有企業と上場会社がこの二つの科目を利用して利潤を調整しているからです。実は、公認会計士界はすでにこの二つの科目を「ゴミ箱」と呼んでいます。（他の未収金はよく隠して損失を隠すために使われます。）と「聚宝盆」です。

　　8.利用時間差（年度別）利潤を調節する

一部の上場企業は年度終了後に株主に「満足」の返答をするために、時間差によって利潤を調整します。伝統的なやり方は12月に領収書を発行し、翌年には品質不良を理由に戻します。より優れたやり方は、第三者との「売断」利権協議を通じて、収入を事前に確認することです。例えば、××株式会社はxx年12月5日にアメリカのある会社と契約しました。3500万元の価格でアメリカ会社にハードとソフトを買いました。同時にアメリカ会社は12000万元の価格で開発したソフトを買うことに同意しました。契約書の約束納期はxx年6月と9月で、xx年12月の品質鑑定の後、検収します。xx年12月25日、上場会社はある外国貿易会社と契約を結び、9600万元の価格で「販売切れ」のソフトを販売し、同時に5100万元の利益を確認しました。この株式会社がまだ商品または役務を提供していないため、リスクと報酬はまだ移転していない。上記収益の確定は明らかに成立しない。外国貿易会社と締結した契約が成立しても、この9600万元は前受金としてしか使えません。xx年6月と9月まで待つしかないです。提供した商品や労務によって、収益が次第に確認できます。上場会社は実質的に外国貿易会社とのいわゆる「協議」を利用して、年度をまたぐ利潤調整を行っていることが分かります。

幸いなことに、「収入」の基準はすでに公布されています。収入の実現は多くの厳しい条件を満たしていなければならないことを確認し、利用時間差を抑えることに大いに役立つと思います。